[회계기초] 재무제표 인식 및 측정의 수정 원칙

재무회계의 인식 및 측정의 수정 원칙 (회계관습)은 어떤 것이 있는지 살펴보고 각 원칙에 대해서도 알아보도록 하겠습니다.

 

 

인식 및 측정의 수정원칙 (회계관습)

인식 및 측정의 수정원칙은 회계관습이라고도 표현되는데 이는 기본원칙으로 인정할 만큼 타당성을 입증할 수는 없으나 실무상 유용성이나 편의성 때문에 회계환경 또는 상황에 따라 불가피하게 인정되고 있는 회계상을 관습을 말한다. 앞에서 살펴본 기본원칙들은 자연과학에서의 원칙과는 달리 인위적으로 만든 것이기 때문에 회계실무에 적용시키기 위해서는 어느 정도 융통성 있게 적용되어야 한다. 따라서 실무상 유용성이나 다양한 회계환경의 변화에 적용할 수 있도록 기본적인 가정이나 기본원칙을 수정하여 회계실무에 적용하게 되는 것이다. 수정원칙에는 중요성, 보수주의, 업종별 관행이 있다.
 

중요성

중요성이란 회계정보가 정보이용자의 의사결정에 영향을 미치는가의 여부에 따라 판단되는데 의사결정에 영향을 미치면 중요한 것이다. 이는 금액, 수량, 비율상의 중요성인 양적 중요성과 특정 사실의 존재 여부(소송사건, 신규 사업부문에 대한 보고 등)가 정보이용자의 의사결정에 영향을 미치는 질적 중요성으로 구분할 수 있다.
 
수정원칙으로서의 중요성은 발생한 거래를 회계처리할 때와 보고할 때에 적용된다. 즉 의사결정에 영향을 미치지 않는 중요하지 않은 거래는 정확한 이론적 관점에 따라 기록할 필요 없이 실무적 방법으로 간단하게 기록하고 정보이용자의 의사결정에 영향을 미치지 않을 만큼 중요하지 않은 회계정보는 상세하게 보고할 필요가 없다는 의미이다.
 
예컨대 휴지통의 취득 시 이론적인 관점에서의 회계처리는 자산으로 계상하였다가 휴지통의 수명이 다하는 기간 동안 감가상각을 해야 하지만 실무상 중요성 관점에서 취득한 회계기간에 비용으로 처리한다. 이는 정확한 회계처리를 하기 위해서 많은 노력이 투입되지만 그로부터 얻는 효익이 상대적으로 적기 때문이며, 정확한 회계처리를 할 경우와 하지 않을 경우를 비교해 볼 때 정보이용자들의 의사결정에 큰 영향을 미치지 않기 때문이다.
 
또한 측정된 회계정보 중 이를 공시하지 않더라도 정보이용자들의 의사결정에 영향을 미치지 않을 만큼 중요하지 않은 정보는 실무상 이를 공시하지 않아도 되는데 그 이유는 과도한 정보의 공시는 오히려 정보이용자들을 혼란시킬 우려가 있기 때문이다.
 
중요성 개념은 상대적인 개념이다. 따라서 어떤 거래 또는 어떤 항목이 중요한지의 여부는 상황에 따라 달라질 수 있으므로 회계담당자의 주의 깊은 판단이 요청된다.
 

보수주의

보수주의란 어떤 거래에 대하여 두 개의 측정치가 있을 때 재무적 기초를 견고히 하는 관점에서 이익을 낮게 보고하는 방법을 선택하는 것을 말한다. 이익을 나제 계상하는 방법은 취득원가로 평가하는 방법이기 때문에 보수주의에 의해서 대차대조표에는 상품을 취득원가로 보고하게 된다. 그러나 기말에는 상품을 취득원가로 평가하는 방법과 공정가액으로 평가하는 방법을 비교해 보면 공정가액으로 평가하는 방법이 이익을 더 낮게 계상한다. 따라서 이 경우에는 보수주의에 의하여 상품을 공정가액으로 보고해야 하며 상품을 공정가액으로 평가한다면 상품평가차손이 계상된다.
 
이와 같이 보수주의란 어떤 거래에 대하여 두 개의 측정치가 있을 때 재무적 기초를 견고히 하는 관점에서 이익을 낮게 보고하는 방법 즉 자본에 불리한 영향을 미치는 방법을 선택하는 것을 말한다. 따라서 보수주의는 기업의 입장에서 볼 때 자산은 가능한 한 적게 부채는 가능한 한 많게 기록하며 수익은 가급적이면 적게 비용은 가급적 많게 기록하는 입장이다. 그러나 분별없이 자산이나 수익을 적게 계상하고 부채나 비용을 많게 계상하라는 뜻은 아니다. 이는 두 가지 방법이 모두 그때의 경제적 상황을 충실히 대변해 줄 수 있는 동일 조건을 가지고 있을 때에 한해서 보다 안전한 방법을 선택하라는 의미이다.
 

업종별 관행

업종별 관행이란 특정 기업이나 산업에서 정상적인 회계원칙으로는 처리할 수 없는 사항에 대해서 특수하게 인정되어야 할 회계실무를 말한다. 예컨대 은행업, 증권업, 보험업, 광업 등에서는 위에서 나열된 회계원칙에서 벗어난 그 업종의 특성에 맞는 독특한 회계실무가 인정받고 있다. 산업의 특수성을 고려하여 자기 산업에 맞는 회계원칙이나 절차를 적용하는 경우에는 회계정보이용자에게 그러한 사실을 충분히 공시하여 의사결정과정에 오해가 없도록 해야 한다.