[회계기초] 재무제표의 기본가정 및 발생주의 회계

재무제표는 기업실체의 외부정보이용자에게 기업실체에 관한 재무적 정보를 전달하는 핵심적 보고수단이다. 여기서는 재무제표의 작성과 관련된 기본가정과 재무회계의 기본적인 특징인 발생주의회계에 대해서 살펴보기로 한다.

 

 

재무제표의 기본가정

재무제표는 일정한 가정하에 작성되는데 이러한 기본가정으로는 기업실체, 계속기업 및 기간별 보고를 들 수 있다. 
 
기업실체의 가정이란 기업을 소유주와는 독립적으로 존재하는 회계단위로 간주하고 이 회계단위의 관점에서 그 경제활동에 대한 재무적 정보를 측정 보고한다는 가정이다. 다라서 기업이 소유하는 자산과 부채는 기업 자체에 속하는 것일 뿐 기업의 경영자나 소유주인 주주의 자산, 부채가 아니며 경영자나 소유주의 거래와 기업의 거래는 별개로 구분하여 파악되어야 한다. 이렇게 볼 때 기업실체의 가정은 재무제표를 작성함에 있어서 회계자료가 어떤 관점에서 기록 분류 보고되어야 하고 회계보고서에 포함될 내용이 무엇인지를 명확히 해주는 정보의 범위를 지정해 주는 것이라고 할 수 있다.
 
계속기업의 가정이란 기업실체는 그 목적과 의무를 이행하기에 충분할 정도로 장기간 존속한다는 가정이다. 계속기업의 가정은 자산을 평가하는데 매우 중요한 개념이다. 예컨대 기업이 제품을 생산하기 위하여 소유하고 있는 기계장치는 기업이 계속적으로 제품을 생산할 때에는 가치가 있는 것이지만 그러한 제품을 미래에 생산하지 않을 경우에는 아무런 가치가 없는 것일 수 있으며 따라서 전혀 다른 금액으로 평가할 수 있다. 일반적으로 자산은 취득할 당시에 지불한 금액으로 평가하며 비품, 건물, 기계장치 등의 자산은 기업의 영업활동이 계속된다는 가정하에 해당 자산의 수명이 다하는 기간 동안 감가상각을 하는데 이는 계속기업의 가정이 있기 때문에 가능한 것이다.
 
기간별 보고의 가정이란 기업실체의 존속기간을 일정한 기간 단위로 분할하여 각 기간별로 재무제표를 작성한다는 가정이다. 기업의 경영활동은 영업을 시작하는 날로부터 폐업하는 날까지 계속되기 때문에 그 기간 전체를 두고 재무상태와 경영성과를 파악하기는 어려다. 따라서 기업들은 회계기간이라는 인위적인 기간을 설정하여 그 기간말 현재의 재무상태와 그 기간 동안의 경영성과를 측정하여 회계정보 이용자에게 보고하는 것이다.
 
회계기간은 1년을 넘지 않는 범위 내에서 기업 임의대로 설정할 수가 있는데 일반적으로 1년을 한 회계기간으로 하는 경우가 많다. 회계기간을 1년으로 정한 경우라도 기업의 회계정보이용자에게 보다 신속한 재무정보를 제공하기 위하여 6개월 또는 3개월마다 중간보고서를 발표하는 경우도 있는데 우리나라의 경우 상장법인과 등록법인들은 3개월마다 분기재무제표를 공시하고 있다.
 

발생주의 회계

재무제표는 발생주의에 따라 작성된다. 여기서 발생주의란 기업실체의 경제적 거래 또는 사건에 대해 관련된 수익과 비용을 그 현금유출입이 있는 기간이 아니라 당해 거래 또는 사건이 발생한 기간에 인식하는 것을 말한다. 이러한 발생주의회계는 발생과 이연의 개념을 포함한다.
 
발생이란 미수수익과 같이 미래에 수취할 금액에 대한 자산을 관련된 부채나 수익과 함께 인식하거나 또는 미지급비용과 같이 미래에 지급할 금액에 대한 부채를 관련된 자산이나 비용과 함께 인식하는 회계과정을 의미한다. 발생의 예는 재화나 용역을 신용으로 판매하거나 구매할 때 자산(매출채권)과 부채(매입채무)를 인식하는 경우, 현금이 수취되지 않은 이자 등에 대한 자산(미수이자)과 수익(이자수익)을 인식하는 경우 또는 현금이 지급되지 않은 급여 등에 대해 부채(미지급 급여)와 비용 (급여)을 인식하는 경우가 있다. 
 
이연이란 선수수익과 같이 미래에 수익을 인식하기 위해 현재의 현금유입액을 부채로 인식하거나 선급비용과 같이 미래에 비용을 인식하기 위해 현재의 현금유출액을 자산으로 인식하는 회계과정을 의미한다. 전자의 예로는 임대료의 선수를 들 수 있고 후자의 예로는 보험료의 선급을 들 수 있다. 한편 이연에는 수익과 비용의 기간별 배분이 수반된다. 기간별 배분은 상각이라고도 하며 이는 매 기간에 일정한 방식에 따라 금액을 감소시켜 가는 회계과정을 말한다. 상각의 전형적인 예로는 감가상각에 의한 비용의 인식을 들 수 있다.